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兼营行为的会计处理
1、兼营业务的内容
（1）同一税种，不同税率；
（2）不同税种，不同税率（兼营非应税劳务）；
（3）兼营免税货物。
2、税收政策
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，并分别在“主营业务收入”和“其他业务收入”账户核算。
其纳税原则是“分别核算、分别纳税，否则，税率从高”。
3、核算举例
例1某制药有限责任公司（一般纳税人）6月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元（含税价）；由本公司运输部（非独立核算）为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。
（1）会计处理：
①销售非免税药品的会计分录：
销项税额＝17000（元）
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费―应交增值税（销项税额） 17000
②非独立核算的运输部门提供运输的会计分录：
应交营业税＝23400×3%＝702（元）
借：银行存款23400
贷：其他业务收入 23400
借：营业税金及附加 702
贷：应交税费―应交营业税702
例2某机械厂（一般纳税人）6月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机70200元（含税价），货已发出，并已办妥托收手续。该厂同年6月份以商标权投资入股与另一企业合资，按销售额的一定比例提取转让费，当月共提取转让费35100元，收到转账支票一张。
（1）会计处理：
①该厂销售货物按照税法规定应计算交纳增值税
销项税额＝10200（元）
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税费―应交增值税（销项税额） 10200
②该厂以“商标权投资入股”，计算缴纳营业税＝35100×5%＝1755（元）
借：银行存款35100
贷：其他业务收入 35100
借：营业税金及附加 1755
贷：应交税费――应交营业税 1755
（2）纳税审核：
设定1、假设上述业务中取得的“投资收益”会计处理为：（假定该笔业务考虑城建税和教育费附加）
借：银行存款35100
贷：投资收益35100
未缴纳流转税，并在年度终了缴纳企业所得税时作了调减。
◎存在问题：
（1）不属于真投资，实质是转让无形资产使用权；
（2）补交营业税1755元，补交城建税和教育费附加122.85元和52.65元。
（3）应调增应纳税所得额33169.5元。
◎调账方法：（跨年）
借：以前年度损益调整1930.5
贷：应交税费－应交营业税1755
－应交城建税122.85
－应交教育费附加52.65
○涉税问题：
（1）补交营业税1755.00
（2）补交城建税 122.85
（3）补交教育费附加 52.65
（4）调增应纳税所得额35100-1755-122.85-52.65=33169.5元
例3兼营免税货物的会计处理
①某制药厂9月份外购生产用料一批，取得防伪税控增值税专用发票，价税合计58500元，增值税税率17%，当月验收入库并通过认证，以银行存款支付。则其会计处理为：
借：原材料50000
应交税费－应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 58500
②该厂当月销售A药品（纳税、税率17%），不含税价60000元；销售B药品（免税）40000元。
借：银行存款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税费－应交增值税（销项税额） 10200
借：银行存款40000
贷：主营业务收入 40000
③不予抵扣进项税额的计算
不予抵扣进项税额＝8500×［40000÷（60000＋40000）］＝3400（元）
借：主营业务成本3400
贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）3400
④申报纳税
应交增值税＝10200－8500＋3400＝5100（元）
9月末结转：
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）5100
贷：应交税费－未交增值税 5100
10月初上缴增值税：
借：应交税费－未交增值税 5100
贷：银行存款 5100
财税常见知识点
一、营业税的起征点（了解）
二、营业税免税规定（熟悉）
（一）营业税免税项目及免税范围是：2、残疾人员个人提供的劳务。
既免营业税也免增值税。
6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。
7、自2009年1月1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税。
（二）根据国务院的决定，财政部、国家税 务总局又陆续出台了一些减免税政策，主要有：
1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧业、水产业。
2.个人转让著作权，免征营业税。
3.科研单位的技术转让收入免征营业税。
4.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
5.下岗失业人员再就业有关税收优惠政策。
6.自2004年1月1日起对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。
8.2006年6月1日后，个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。（重点掌握）
11.对保险公司开展的1年期限以上的返还性人身保险业务，免征营业税。
12.外商投资企业和外国企业处置债权重置资产和股权重置资产(包括债转股方式处置)所取得的收入，不予征收营业税。
18.对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆(站、台)和气象台(站)、地震台(站)、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，免征营业税。
26.自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普通务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。
31.对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，减征营业税 的办法。实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市、旗)适用的经省级(含自治区、直辖市、计划单列市)人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但不得超过每人每年3.5万元。
教材228页第32点，自己熟悉。第34点已经做了介绍。
三、营业税减税规定
1.自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。
2.自2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3%的税率征收营业税。
3.自2007年8月1日起，对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收 营业税。
例题：
1、某人提供咨询服务按次缴纳营业税，假设本次取得收入150元，则应纳营业税（ ）元。
答案150×5%＝7.5（元）
2、按照现行营业税制度规定，纳税人取得下列收入，可以免征营业税的有（ ）。
A.科研单位转让商标使用权
B.科研单位转让专利技术的所有权
C.个人购买并居住不足5年的普通住宅
D.录像厅放映录像
E.保险公司取得的一年以上返还性财产保险收入
F.由残疾人组织开办的饮食服务公司
答案B
3、李先生个人2003年10月15日以20万元购买一套普通住宅，2007年4月28日以25万元将这套普通住宅卖掉，则李先生应纳营业税为（ ）万元。
答案25×5%=1.25（万元）
1.基本养老保险制度，是指缴费达到法定期限并且个人达到法定退休年龄后，国家和社会提供物质帮助以保证因年老而退出劳动领域者稳定、可靠的生活来源的社会保险制度。基本养老保险制度由三个部分组成：职工基本养老保险制度、新型农村社会养老保险制度、城镇居民社会养老保险制度。
2.基本医疗保险制度，是指按照国家规定缴纳一定比例的医疗保险费，在参保人因患病和意外伤害而就医诊疗，由医疗保险基金支付其一定医疗费用的社会保险制度。基本医疗保险制度由三个部分组成：职工基本医疗保险制度、新型农村合作医疗制度、城镇居民基本医疗保险制度。
3.工伤保险制度，是指由用人单位缴纳工伤保险费，对劳动者因工作原因遭受意外伤害或者职业病，从而造成死亡、暂时或者永久丧失劳动能力时，给予职工及其相关人员工伤保险待遇的一项社会保险制度。
4.失业保险制度，是指国家为因失业而暂时失去工资收入的社会成员提供物质帮助，以保障失业人员的基本生活，维持劳动力的再生产，为失业人员重新就业创造条件的一项社会保险制度。
5.生育保险制度，是指由用人单位缴纳保险费，其职工按照国家规定享受生育保险待遇的一项社会保险制度。
6.职工应当缴纳的社会保险费由用人单位代扣代缴，用人单位应当按月将缴纳社会保险费的明细情况告知本人。
7.用人单位应当自成立之日起30日内凭营业执照、登记证书或者单位印章，向当地社会保险经办机构申请办理社会保险登记；
8.用人单位应当自用工之日起30日内为其职工向社会保险经办机构申请办理社会保险登记。
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